菲律宾税制

　　菲律宾是以间接税为主的国家，实行中央和地方分级征税制度。现行的主要税种是：公司税、个人所得税、增值税、社会保障税、附加福利税等。

　　(一)主要税种

　　1.公司所得税

　　1997年菲律宾通过税改法案，对国内收入法典进行了重大修正，该法案已于1998年1月1日生效执行。该法案包括征收附加福利税、最低公司所得税，以及对外币储蓄取得的所得征税。2004-2005年度，菲律宾政府为增加财政收入，通过了三个重要的税收法案。其中第9337号共和国法案关于公司所得税的主要修订如下：自2005年11月1日起，公司所得税税率从32%提高到35%，但是自2009年1月1日，公司所得税税率降低到30%。

　　(1) 纳税人

　　根据菲律宾法律建立或者组建的公司，或者在菲律宾从事贸易或者经营的公司，是公司所得税的税收居民。

　　(2)征税对象、税率

　　对于外国居民公司，仅就其菲律宾来源的所得缴纳公司所得税，其征税方法同于国内公司。对于外国非居民公司，其来源于菲律宾境内取得的所得，在一般情况下其征税方法也同于国内企业。

　　对于国内公司来说，其所有来源的净所得适用35%的公司所得税。自其开始经营的第四个应税年度起，就总所得征收2%的最低公司所得税。对于其所有财产和收入实际上直接完全用于教育目的的，予以免税。

　　对于外国居民公司来源于菲律宾的所得，一般与菲律宾国内公司适用相同的税率。对于外国非居民公司，其来源于菲律宾境内的毛收入，通常按照35%的税率征税。国际运输企业就其菲律宾的总营业额适用2.5%的所得税, 有税收协定的, 适用协定的优惠税率。

　　对于非居民外国公司。通常对于非居民外国公司在菲律宾取得的所得, 适用35%的税率，其中再保险的保险费收入免税; 对于其从外国贷款取得的利息，税率为20%;如果收款人是与菲律宾签有税收协定国家的居民，则适用协定更低的税率，否则，适用正常的公司所得税税率。

　　关于非适当留存收益税。对于公司为了逃税的目的不向股东分配留存收益，就其非适当留存收益额，征收10%的非适当留存收益税。公有公司、银行和非银行金融中介机构和保险公司除外。

　　(3)应纳税所得额和应纳税额的计算

　　①存货计价。通常按照成本计价，或者按照成本与市价孰低法计价。在税收上不允许使用后进先出法。

　　②折旧方法。尽管企业可以选择任何合理的方法计算折旧，但是通常是按照直线法计算折旧。

　　③资本利得。销售或者交换“资本财产”取得资本利得。所谓资本财产，是指由纳税人所拥有的，主要为了在正常的经营活动中向客户出售的存货或者财产、贸易或者经营中使用的不动产或者应折旧的财产，以及在纳税年度终了，应归入纳税人存货的财产。销售不同的资本财产取得的资本利得，其适用的税率不同。所发生的资本亏损仅可以在资本利得中扣除。

　　④亏损结转。对于企业任何应税年度发生的净经营亏损，允许其将亏损向后结转3年。

　　2. 个人所得税

　　(1) 纳税人

　　菲律宾对其居民公民的境内外所得征税。对于非居民公民，以及无论是否是菲律宾居民的外国人，只就其在菲律宾境内来源的所得征税。非居民外国个人来到菲律宾，在一个日历年度内停留超过183天，将被视为在菲律宾从事贸易和经营的非居民外国人。如果其在一个日历年度内在菲律宾停留累计不超过183天，该个人不被视为在菲律宾从事贸易和经营的非居民外国人。派到菲律宾从事一定期限工作的外国人，通常被视为在菲律宾从事贸易和经营的非居民。

　　(2) 征税对象、税率

　　一个外国人，无论其是否是菲律宾居民，对于其在菲律宾提供服务取得的报酬，应在菲律宾缴税，无论这笔款项是在哪里支付，也无论其是否汇入菲律宾。在菲律宾境外提供服务的非居民公民，其取得的报酬不在菲律宾纳税。由雇员支付的社会保障缴款和工会会费，不包括在总所得中，这些款项免予征税。

　　对于居民外国人和从事经营的非居民外国人取得的报酬，以及任何受雇或者从事专业劳务的个人，无论公民或者居民外国人，其税率见表2:

　　表2

　　菲律宾个人所得税税率表(2006年)

　　对于不在菲律宾从事经营的非居民外国人，其来源于菲律宾境内的所有总所得，适用25%的比例税率。对于不在菲律宾从事贸易或者经营的非居民外国人，税率为25%。

　　(3) 应纳税所得额和应纳税额的计算

　　对于从事经营或者专业服务的个人，其下列经营费用，可以从总所得中扣除：① 在该纳税年度发生的与其贸易、经营或者专业活动有关的正常费用，包括原材料、物品和劳务。②实际提供个人服务取得的工资和其他形式的报酬，包括附加福利的货币价值以及经营或者专业活动所发生的履行费用。③经营租赁费。④在纳税人从事贸易、经营或者专业活动的有关纳税年度所支付或者发生的利息，减去一定百分比的利息所得。⑤不超过规定限额的招待费。⑥各种税收。⑦亏损、坏账和折旧。⑧一定限额的慈善和其他赠与。⑨研究和开发费用。

　　作为替代，非居民外国人以外的个人，也可以选择不超过总所得10%的标准扣除。对于非经营费用，如住宅抵押借款利息、医疗费用以及其他个人费用，不得扣除。但是社会保障税可以从总所得中扣除。

　　对于居民外国人，以及在某些条件下，在菲律宾从事贸易和经营的非居民外国人，可以享受个人免税待遇。单身个人所允许的个人免税额为20,000菲律宾比索;户主25000菲律宾比索;已婚个人32000菲律宾比索。对于已婚个人的每个未成年子女(不超过4个)，允许额外扣除8000菲律宾比索。对于年总所得不超过250000菲律宾比索的家庭，允许扣除不超过2400菲律宾比索的健康或者住院保险的保险金款项。

　　3. 增值税

　　(1) 纳税人

　　增值税的纳税人为在菲律宾提供服务、进口产品、销售、易货贸易、调换、租赁货物或者资产(有形资产或者无形资产)的人。

　　(2) 税基和税率

　　根据第9337号共和国法案，自2006年2月1日，增值税税率由10%提高到12%。对于销售货物或者资产以及提供服务，其税基是所售货物或者资产的总售价或者提供服务收到的总收入。对于进口货物，其税基为海关部门在确定关税时所使用的价值，加上关税、消费税(如果有的话)，以及其他附加。如果海关部门采取按照容积或者数量确定价值，其增值税的税基为到岸成本。

　　(3) 免税项目

　　某些交易适用零税率或者免征增值税。

　　4. 其他主要税种

　　(1) 社会保障税

　　在2002年度，每个纳税人应支付的年社会保障和健康缴款最多为7500菲律宾比索。

　　(2) 附加福利税

　　对于雇主向其管理和监督层的雇员提供的附加福利，就其附加福利的货币价值，征收32%的最终附加福利税。所谓附加福利，包括：住房、家政服务人员、交通工具、国外旅费、休假费等等。该税按季由雇主支付，是最终税收，可以作为附加福利费用扣除。适用附加福利税的附加福利，不再计入雇员的应纳税所得。

　　(二)主要税收优惠

　　对于先进企业、或者是位于不发达地区的企业，在公司所得税方面，可以享受定期免税或者按照减低税率纳税。对于符合规定的出口企业，如其为先进企业或者是位于不发达地区的企业，自开始商业经营或者目标经营之日(以其两者中的较早者为准)起，6年内全额免除公司所得税;对于非先进企业，免税期为4年;对于扩大出口型企业，免税期为3年。产品的70%出口的、拥有海关保税生产仓库的出口生产商，进口零备件免予征税。不发达地区的企业在基础设施上的成本支出可以完全扣除。种畜和遗传物质的进口，给予十年的免税期。