澳大利亚税制

　　(一)税制概况

　　澳大利亚属于高收入国家，1993年人均国民生产总值为1.751万美元。

　　澳大利亚实行联邦、州和地方三级课税制度，税收立法权和征收权主要集中在联邦。

　　1994年，澳大利亚国内生产总值(GDP)为4260.25亿澳元，全国税收收入总额为1236.2亿澳元，税收收入占GDP的29%(其中联邦税收收入占GDP的21.9%，州税收收入占GDP的6%，地方税收收入占GDP的1.1%)，大大低于该类收入水平国家36.6%的平均税负水平。此外，澳大利亚还征收相当于GDP7.9%的非税收入，税收收入与非税收收入之和占GDP的36.9%。

　　澳大利亚现行的主要税种有：公司所得税、个人所得税、销售税、消费税、关税、附加福利税、金融交易税、工薪税、印花税、土地税和资源税等。

　　据国际货币基金组织的分类综合统计，在1994年澳大利亚的全国税收收入中，联邦税收收入占75.3%，州税收收入占20.8%，地方税收收入占3.9%。各类税收收入在全国税收收入总额中所占比重依次是：所得、利润、资本收益税占53.5%，国内货物与劳务税占27.5%，财产税占 10.3%，国际贸易与交易税占2.7%，工薪税占1.1%，其他税占4.9%。

　　澳大利亚是以直接税为主的国家。在该国1994年的税收收入中，直接税占64.9%，间接税只占35.1%。

　　(二)主要税种

　　1.公司所得税

　　(1)纳税人

　　澳大利亚公司所得税的纳税人分为居民公司和非居民公司。居民公司是指在澳大利亚组建或在澳大利亚从事经营活动的公司，并且其管理和控制中心在澳大利亚，或控制表决权的股东是澳大利亚居民。

　　居民公司和非居民公司又都被划分为公营公司和私营公司。广义地说，公营公司是指其股票在世界任何证券交易所上市的公司，或者是上市公司的子公司;并且这些公司75%的实收资本、表决权和股息权，在全年中，被20个以上的人所持有。除此以外的公司都是私营公司。

　　(2)课税对象、税率

　　居民公司的应纳税所得包括来源于国外的所得和净资本利得。

　　对资本利得征税适用于1985年12月20日以后获得的财产。资本利得和资本损失是在财产转让或在财产被视为转让(不论是出售、赠与还是权益转让)时确认。当公司停止作为澳大利亚的居民公司时，其某些财产将被视为转让。资本利得的计算要扣除通货膨胀因素。但资本损失的计算则不考虑通货膨胀因素。一个年度的净资本利得(即全部资本利得减去可以扣除的资本损失)计入公司所得额中，按照正常所得税率征税。年度净资本损失可以向后结转，用以后年度的资本利得弥补。年度净资本损失在公司集团内部也可以从一个居民子公司转移给另一个居民子公司(但有一定的限制)。

　　一般情况下，非澳大利亚居民来源于澳大利亚的所得要在澳大利亚缴纳所得税或预提税，但在一些特殊的或订有税收协定的情况下除外。

　　如果与澳大利亚订有税收协定国家的居民公司在澳大利亚设有常设机构，那么只需就其贸易所得缴纳澳大利亚所得税。外国公司在澳大利亚设有常设机构的仅就其来源于澳大利亚并属于这个常设机构的利润征税。与澳大利亚没有税收协定国家的居民公司来源于澳大利亚的全部所得都要纳税。

　　信托公司的受托人将公司来源于澳大利亚的所得分配给非居民受益人(股息、利息和特许权使用费除外)，受托人应就这部分所得纳税，并且在通常情况下要保留足够的纳税基金。如果取得所得的非居民受益人在澳大利亚申报纳税，那么其受托人就这部分所得缴纳的税款可以抵免。

　　非居民转让在澳大利亚的应纳资本利得税的财产取得的任何净资本利得应纳资本利得税，有关税收协定规定可以免税的除外。应纳税财产包括在澳大利亚的土地和建筑物，非居民通过设在澳大利亚的常设机构进行经营活动所使用的财产，在居民信托公司中拥有的权益，及在居民私营公司拥有的股票等。

　　公司所得税采用比例税率，1995-1996财政年度税率为36%，它适用于公司应纳税所得(包括国外来源所得和净资本利得)。

　　非居民公司的应纳税所得按与居民公司相同的税率纳税。

　　(3)应纳税所得额的计算和应纳税额的计算

　　折旧。各种设备的折旧可以采用直线法或余额递减法，一经选定则不能更改。价值低于300美元，使用年限不超过3年的设备可以一次性提取折旧。用于科学研究的设备和仪器可以在3年之内提取完折旧。

　　股息。澳大利亚对居民公司分配的股息，大部分实行归集抵免制。股东获得的股息在公司环节已经缴纳了一道公司所得税，股东在缴纳所得税时，这部分税额可以抵免。非居民收到的居民公司发放的股息则不能享受这种抵免待遇，这类股息要缴纳预提税。

　　亏损结转。亏损可以无限期向以后年度结转，但不能向以前年度结转。在公司集团内部，每个分公司都是单独计算所得税。但是如果一个居民公司完全拥有另一个居民公司，或者这两个公司都被另一个公司所完全拥有，则这两个居民公司的亏损可以相互结转。

　　税款的缴纳。1995-1996年度公司所得税税款的征收根据公司规模的大小采取不同的办法。公司根据其预计全年应纳税款的多少分为三个等级，低于8000美元的为小公司，8000美元至30万美元的为中型公司，超过30万美元的为大公司。大多数大中型公司要每三个月预缴一次税款。中型公司的年度所得税申报表连同第四次税款，应于所得年度终了后第九个月的第一天交到税务当局，大型公司则为所得年度终了后第六个月的第一天。小型公司的所得税于所得年度终了后第六个月的第一天一次缴纳。

　　2个人所得税

　　(1)纳税人

　　个人所得税的纳税人包括居民个人和非居民个人。

　　(2)课税对象、税率

　　居民个人要就其来源于世界范围的所得和资本利得缴纳个人所得税。非居民个人要就来源于澳大利亚的所得和资本利得缴纳个人所得税或预提税。

　　1996年6月30日结束的纳税年度中，居民个人的全部所得(包括股息)适用以下超额累进税率表：

　　级　数　　　　　　　全年应纳税所得额　　　　　　　　　税率(%)

　　1　　　　　超过5400澳元至20700澳元的部分　　　　　　20

　　2　　　　　超过20700澳元至38000澳元的部分　　　 　　34

　　3　　　　　超过38000澳元至50000澳元的部分　　　　 　43

　　4　　　　　　　　超过50000澳元的部分　　　　　　　 47

　　如果应纳税所得超过规定的数额，居民要就其应纳税所得缴纳1.5%的政府健康保险基金。1996年6月30日结束的年度缴纳政府保险基金的数额是：单身个人为1.287万澳元，夫妇和单亲家庭为2.1718万澳元(另外每有一个未独立的孩子或学生，这个数额就提高2100澳元)。

　　1996年6月30日结束的纳税年度中，非居民个人来源于澳大利亚的所得(不包括净资本利得)适用的超额累进税率表如下：

　　级　数　　　　　　　　全年应纳税所得额　　　　　　　　　税率(%)

　　1　　　　　　　　　20700澳元以下的部分　　　　　　　　 29

　　2　　　　　　超过20700澳元至38000澳元的部分　　　　　　34

　　3　　　　　　超过38000澳元至50000澳元的部分　　　　　　43

　　4　　　　　　　　　超过50000澳元的部分　　　　　　　　 47

　　如果非居民个人的所得中包含有净资本利得或非居民个人的年龄低于18岁，可以享受一定的税收优惠。

　　预提税主要是对汇出境外的股息、利息和特许权使用费征收。一般情况下与澳大利亚没有签订税收协定国家的居民在澳大利亚取得的上述三项收入并汇出国外的，税率分别为：股息30%，利息10%，特许权使用费30%。有税收协定国家的居民按协定税率缴纳预提税。

　　澳大利亚对个人股息收入实行归集抵免制度，即居民个人获得居民公司发放的股息在缴纳个人所得税时，可以用在公司环节缴纳的公司所得税相抵，多退少补。

　　纳税年度。标准纳税年度结束日是6月30日。在特殊情况下得到允许后纳税人也可以选择不同的纳税年度。

　　3.其他主要税种

　　(1)附加福利税

　　附加福利税是对雇主提供给雇员的附加福利的价值征收的一种税，收入属于联邦政府。所有的雇主不论是居民还是非居民都要缴纳这种税。附加福利包括：雇主提供给雇员的汽车、无息或低息贷款、食宿、为雇员支付的某些费用、雇主以某种形式提供的娱乐和旅游活动，以及雇主提供的商品和劳务等。应纳税价值为含税价值，1996年3月31日结束的年度税率为48.475%，此后的年度税率为48.5%。

　　(2)销售税

　　销售税是对在澳大利亚生产或进口到澳大利亚并在澳大利亚使用或消费的所有商品征收的一种税。应纳税价格为商品的公平批发价格。销售税是在生产商或批发商将商品销售给零售商时的一次性征收。基本税率分为五档，即：0.12%、22%、26%和32%。汽车的销售税按累进税率征收，批发价低于 3.5504万澳元的税率为16%，超过部分按45%的税率征收。

　　(3)货物税

　　货物税主要是对石油、石油产品、啤酒、烈酒、雪茄烟、卷烟和烟草等征收。

　　(4)关税

　　澳大利亚加入了许多与关税有关的国际协定。按国际标准，澳大利亚的关税仍然属于保护性关税。截止到1996年大部分进口商品适用的税率为5%。到2000年，汽车的税率将下降为15%，纺织品、服装和鞋类的税率将下降到10%、15%或25%的水平。

　　澳大利亚的货物税和关税是由海关征收。

　　(5)金融交易税

　　大多数州和地区对金融机构的收入和一些银行账户中的借方款项征这种税。

　　(6)工薪税

　　澳大利亚的每个州或地区都征收工薪税，税率最高为企业所支付工资和薪金的7%，有的州采用单一税率，有的州采用多档税率，起征点从50万澳元到72.5万澳元不等。

　　(7)印花税

　　澳大利亚每一个州和地区都征收印花税，通常是按照价值对财产转让征税，也对一些特定的交易行为征税，如保险、租赁等。

　　(8)土地税

　　澳大利亚所有的州、首都特区和一些城市征收土地税，征税对象为土地的价值。

　　(9)资源税

　　澳大利亚对沿海油田生产的石油和天然气征收资源税。缴纳此税的石油不缴纳货物税。

　　(三)主要税收优惠

　　澳大利亚的公司用于研究和开发方面的支出符合规定的，在计算纳税时可以按150%的比率扣除。可以享受这种待遇的研究和开发项目应该是为了获得新的知识，或者是为了创造新的或改进材料、设备、产品、程序、服务等。