以色列税制

　　(一)税制概况

　　以色列属高收入国家。1993年人均国民生产总值1.376万美元。以色列实行中央和地方两级课税制度，税收立法权和征收权主要集中在中央。1992年以色列国内生产总值(GDP)1612.92亿新锡克尔，全国税收收入总额574.77亿新锡克尔，税收收入占GDP的35.6%(其中中央税收收入占GDP的33.3%，地方税收收入占GDP的2.3%)，略低于该类收入水平36.6%的平均税负水平。此外，以色列还征收相当于GDP6.9%的非税收入。税收收入与非税收入合计为GDP的42.5%。以色列现行的主要税种是：公司所得税、个人所得税、增值税、资本利得税或土地增值税、国民保险与健康税、矿区特许权使用费、财产和不动产税、关税和零售税等。据国际货币基金组织的分类综合统计，在1992年以色列574.77亿新锡克尔的全国税收收入中，中央税收收入占93.5%，地方税收收入占6.5%。各类税收收入在全国税收收入总额中所占比重依次是：国内货物与劳务税占41.3%，所得、利润、资本收益税占38.2%，社会保障税占7.5%，财产税占7.1%，工薪或劳动力税占3.1%，国际贸易与交易税占2%，其他税占0.

　　8%。在以色列的税收收入中，直接税占55.8%，间接税占43.9%。

　　(二)主要税种

　　1.公司所得税

　　(1)纳税人

　　以色列公司：以色列的公司可以分为居民公司或非居民公司。如果一个公司根据适用的协定符合下列条件之一，那么在征税时就可以被认定为以色列的居民公司：

　　该公司在以色列境内注册，并且主要的经营活动都发生在以色列。然而，如果它在以色列是以外国实体注册的，在这个标准下，则不能认定为居民公司，除非它选择为居民公司。

　　公司经营的控制和管理都在以色列境内运作。

　　一般来讲，非居民公司发生、来源和在以色列境内获得的所得都是应纳税的。居民公司不仅该类所得要纳税，而且对于控制和管理都发生在以色列的世界范围的经营所得都要纳税。

　　(2)课税对象、税率

　　①税率

　　正常经营所得：以色列的法人公司和身为以色列居民的外国公司的正常利润必须缴纳"公司税"，税率如下：1995年为37%，1996年(含1996年)以后为36%。从"获准企业"获得的所得按降低税率纳税。根据适用的税收协定的规定，以色列公司正常利润中分配给非居民股东的股息须按25%的税率缴纳预提税。

　　对获准企业的课税。法人实体从获准企业获得的应纳税所得最长可在7年的受益期间内按25%的税率缴纳公司税。

　　获准企业在上述期间内赚取的利润如果在7年的受益期间内或以后的12年中以股息的方式支付给以色列股份公司股东，那么该股息要按15%的税率缴纳预提税。

　　"外国投资者"公司的课税：外国投资者拥有一个公司的产权资本、股东贷款和有关的权利25%以上，并且拥有该公司一家获准企业，那么这个公司就被认定为"外国投资者"公司。"外国投资者"公司在10年内享受下列适用于获准企业的特殊的公司税税率：

　　外国投资者拥有的比例　(%)　　　　　　　　　　公司税税率(%)

　　25以上~49以下　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　49~74以下　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　74~90以下　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　90或90以上　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　外国投资者公司以获准企业在其受益期间内赚取的利润支付的股息要按15%的税率缴纳预提税，然而，对分配股息的日期没有限制。因此，90%为外方所有的外国投资者公司所分配利润的，以色列总的税负可能只有23.5%(10%的公司税加上对公司股东90%的余额部分征收15%的预提税)。

　　②分支机构利润课税

　　拥有获准企业的外国居民公司应就公司税后的归属利润缴纳15%的分支机构税。在一定条件下该税可以延迟缴纳。

　　在其他情况下，对外国居民在以色列的经营活动不征收分支机构税。

　　③外国税收减免

　　以色列已与20个国家签订了税收协定。这些协定对公司和个人规定了特别的外国税收减免。如果签订税收协定，以色列居民(包括公司和个人)国外来源所得应缴已缴纳的外国税收可获单方面的税收免除。

　　对个人来说，上述单边抵免的通常税率按照以下原则确定：即认定该国外来源所得是按照适用于个人的最高边际税率课税的。

　　以色列居民外国来源资本利得的单边税收减免是通过允许用已缴纳的国外税额抵减以色列的税额来实现的。

　　外国居民对于以色列来源所得在其居住国未得到或很少得到的税收减免时，财政部可以允许部分或全额退税。

　　④税款缴纳

　　一般来讲，纳税人必须以日历年度为基础申报应纳税所得。从事外汇证券交易的子公司、股票在以色列证券交易所交易的公司或与该类公司有联系的公司允许采用不同的纳税年度进行申报。

　　纳税申报表必须在纳税年度终了后规定的期限内报送(通常是5个月)。

　　公司必须在应纳税所得获得年度预缴所得税。公司的预缴税款一般是固定按流转额的一定比例缴纳的，有时，要求按固定数额纳税。从以色列境内汇出利润还必须缴纳预提所得税，该预提税可以抵减预付税。

　　对于应缴纳资本利得税的资产的销售，必须在交易发生30天内按30%的税率预付税款。

　　⑤非居民的纳税义务

　　根据任何有效的税收协定，发生、来源或在以色列境内获得的所得都要缴纳以色列的税收。

　　如果非居民公司在以色列设立经营机构其经营活动在以色列境内进行，而不是与以色列进行活动，那么该公司在以色列就必须纳税。

　　一般来讲，非居民公司按居民公司适用的税率纳税。

　　给非居民的汇款(进口商品的付款和以色列税务机关在已公布的条例中规定的某些其他付款除外)一般要按25%的税率缴纳预提税。以色列税务机关根据能证明预提税负担过重(如：对非以色列来源所得或根据税收协定规定) 的申请可以批准非居民按低税率纳税或免税。

　　实际上，假如非居民收益人在以色列不具有纳税身份，25%的预提税通常就是所要求缴纳的最后税收。

　　按照以色列的税收协定，适用于给境外汇款的预提税税率是：

　　股息，0~25%;

　　利息，0~25%;

　　特许权使用费，0~15%。

　　(3)应纳税所得额的计算和应纳税额的计算

　　①资本利得

　　总的原则：一般来讲，以色列居民应就来源于世界范围的资本利得纳税。非居民来源于销售位于以色列的资本资产、该类资产的直接或间接权(包括以色列公司发行的证券)获得的资本利得必须缴税。以色列的许多税收协定对有关协定国的居民来源于以色列的资本利得(不包括土地增值)规定了免税条款，但要受某些条件的限制。

　　资本损失可以用于抵免当年或以后7年实现的资本利得。同一纳税年度营业设备的更新产生的资本损失在更新成本范围之内可以选择作为费用列支。

　　转让未上市股票和其他资产的资本利得：以色列的资本利得税是按地方的币值来计算的，并且规定将应纳税利得分为实际利得和通胀利得。"通胀数额"等于资产的原始成本减折旧(可提的)乘以资产购置日和销售日之间的以色列消费价格指数增长比率。该通胀数额在1994年1月1日以后发生数额限度内免税，对在此前发生的，一般按10%的税率课税。"实际利得"(如果有的话)按普通公司税税率或个人所得税税率课税。

　　对于股票转让，相当于投资者份额的公司留存利润的利得数额不作为实际利得而作为额外的通胀利得，按10%的税率课税。

　　用外汇投资于应纳税资产的非居民一般可以选择按就原来投资的外汇计算实际利得普通税率缴纳税款。

　　转让上市证券产生的资本利得：个人投资者或非居民在特拉维夫股票交易所转让公开发行证券产生的资本利得一般免于征收以色列的税收。

　　然而，证券经纪人经营证券产生的营业收入按普通税率课税。

　　证券的上市：私人持股在特拉维夫股票交易所上市适用特殊的条款。

　　股票在特拉维夫交易所登记被视为应纳税销售项目，除非持股选择不按此处理。作出这种选择后，股票真正转让时，持股者可以选择对下列项目缴纳资本利得税：

　　已实现的实际利得;或按登记时本应得到的利得加上利息调整数。

　　其他证券在特拉维夫股票交易所或外国股票交易所上市不被视为应纳税项目。

　　外国证券：以色列居民个人出售在认可的海外交易所上市的外国证券，一般对来自并按投资的外国货币计算的资本利得征收35%的以色列税收。这同样也适用于转让某些国家政府发行或担保的债券和那些国家管理的互助基金发行或担保的债券。

　　②折旧和折扣

　　在计算应纳税所得时允许扣除折旧。一般来讲，允许按条款中规定的比例采用直线折旧法提折旧。

　　下列项目允许按更高的比例提折旧：

　　工业企业和旅馆的建筑物每年通常按2%~5%的比例采用直线法提折旧;

　　工业企业的设备每年按20%~40%的比例采用直线折旧法提取折旧;

　　工业企业的设备可以选择每年按30%~50%的比例采用"余额递减法"提取折旧。

　　③股息的处理

　　以色列公司获得的股息所得免征公司税，并且可以申请免征预提税。分配给以色列居民个　人的股息，25%的预提税为最终税收。

　　一家公司以获准企业利润支付的股息按15%的税率源泉预扣所得税，这是最终的以色列税收。如果以色列公司获得上述股息，随后将之进行分配，那么就股息收入预扣的15%的税收可予退税。

　　④亏损结转

　　纳税人从事经营活动产生的亏损可以抵减同年获得的其他来源所得，该亏损抵减后的余额(如果有的话)可以向后结转，并不受限制地抵减以后年度的所有经营所得，包括资本利得。资本损失可以抵减纳税人在同一年度或以后7年中实现的资本利得。亏损不能抵减以前年度的所得。

　　⑤关联各方之间的交易

　　关联企业之间商品和劳务的交易按公平独立价格的指导原则来进行。关联各方之间的交易按公平市场价格基础征税。

　　⑥所得合并

　　作为一个总的原则，母公司和子公司不允许合并申报纳税。在特殊的情形下，有时也允许合并申报纳税。

　　⑦其他事项

　　通货膨胀调整法：以色列的法律对决定应纳税所得的调整作出了规定，目的是为了抵销投资在企业中的资本受到通货膨胀(按以色列消费价格指数计算)的影响，防止因扣除某些通货膨胀的金融费用而产生过多的利润。

　　2.个人所得税

　　(1)纳税人

　　个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人。

　　(2)课税对象、税率

　　①税率

　　个人以年为基础按超额累进税率缴纳个人所得税。年税收级距是当年有效的月级距总和，月级距因通货膨胀而定期调整。

　　下表所列为普通的月应纳税所得级距(从1995年9月开始)，

　　已按1美元=3.05　NIS从新的以色列货币转换成美元：

　　级　数　　　　　　　　　　月应纳税所得额　　　　　　　　　　税率(%)

　　1　　　　　　　　　　　967美元以下的部分　　　　　　　　　　15

　　2　　　　　　　　超过967美元至2499美元的部分　　　　　　　30

　　3　　　　　　　　超过2499美元至4535美元的部分　　　　　　　45

　　4　　　　　　　　　　　超过4535美元的部分　　　　　　　　　50

　　对不是来源于经营或雇佣的消极所得和实际资本利得一般按30%的最低税率征收。从1994年纳税年度起，个人雇佣和经营所得已扩大到包括资产的租赁所得，这种资产是指个人在租赁前为获取雇佣或经营所得已使用至少10年以上的资产。

　　②纳税期限

　　个人所得税按日历年度计征。18岁以上的以色列居民个人(不包括主要收入来源于雇佣所得的受雇佣者，且该雇佣所得和其他来源所得又有某些限额)，以及18岁以下但年收入超过规定限额的个人都必须填报纳税申报表。雇佣所得适用预扣税制度。

　　③非居民纳税义务

　　根据有效的税收协定规定，非居民发生、来源或在以色列境内获得的所得一般都要缴纳以色列的税收。非居民按居民同样的税率缴纳所得税。

　　3.其他主要税种

　　(1)增值税

　　在以色列从事经营活动的人(包括非居民)一般要求以核准的商人身份进行注册、发给增值税发票、缴纳增值税销项税、并且按月向增值税征收机关进行申报。

　　对以色列境内提供商品和劳务以及从境外进口到以色列境内的商品和劳务按17%的税率征收增值税。出口交易一般免税。经核准的商人向增值税机关计算税额时，一般可以将购买商品和劳务时已支付的进项增值税进行抵免。金融机构按17%的税率缴纳工资和利润税来替代增值税。

　　(2)资本利得税(土地增值税)

　　以色列未开征任何形式的遗产和赠与税。然而，遗产和赠与资产的授受者在适当的情况下，考虑立遗嘱者或转让人在资产购置日购置成本的条件下，就其最后的转让缴纳资本利得税(或对以色列不动产征收土地增值税)。

　　(3)国民保险与健康税

　　从1995年起，以色列开征健康税作为"国民保险"(社会保障)税支付制度的一部分。该税替代了原来个人向以色列国民健康基金支付的医疗保险金的征收过程。医疗保险金以个人账单为基础征收。因此，该税仅仅是个人综合医疗保险征收过程的变化。

　　国民保险与健康税的合一是根据适用协定的有关规定从1995年8月1日起按下表所列的税率对月雇佣所得在1.6712万NIS以内的所得征收的。

　　非盈利目的机构、公共部门团体和由国家出资25%的组织每月应按工资额的4%缴纳雇主(工薪)税。非盈利目的机构如果每年总的工资费用超过5.3083万NIS(1.7404万美元)(1995年8月1日)的话，还要缴纳8.5%的工资税。

　　(4)自然资源税

　　对石油生产通常征收12.5%的矿区特许权使用费。该矿区特许权使用费在征收所得税时可以扣除。另外，在缴纳所得税时，还可享受石油折耗扣除和其他特别扣除。

　　(5)财产和不动产税

　　财产税每年按2.5%以内的税率对非农业用的空闲土地征收。不动产的购买者一般按5%以内的税率缴纳"购置税"。市财产税、许可证费用每年根据建筑物的地点和大小来征收。

　　(6)关税和零售税

　　关税是对进口商品征收的，通常为从价税。同样，零售税是对购买某些商品和劳务征收。

　　(7)印花税和规费

　　各种凭证按3%以内的税率或固定的税额征税。对公司股份资本的发行和增加按1%以内的比率征收注册费。

　　(三)主要税收优惠

　　以色列政府目前对投资采取各种鼓励政策，如税收鼓励、贸易鼓励、补贴和担保。税收鼓励包括以下方面：

　　对获准企业实行低税率。获准农业企业可以享受税收和金融优惠。

　　对选择放弃投资鼓励政策的获准企业未分配利润可以享受2年~10年的免税。

　　对特批的工业、商业和居住用财产享受与获准企业相似的特别税率。

　　个人房屋拥有者出售居住用财产在某些情况下可以免税，房东个人出租住房的租金每月不超过5050NIS(近似于1650美元)的可以免税。

　　摄制电影合伙企业的投资者可以享受税收扣除，并且对某些产品可以提供财政援助。

　　对石油勘探给予税收优惠。