新西兰税制

　　(一)税制概况

　　新西兰是实行中央集权型税收管理权限的国家。税收立法、征收、管理均集中于中央政府。新西兰是实行中等税负的高收入国家。据统计，1993年人均国民生产总值1.29万美元，国内生产总值756.79亿新元，全国税收收入总额(242.25亿新元)占国内生产总值的32%，低于该类收入水平国家 36.6%的平均税负水平。加上3.1%的非税收入，全国税收收入和非税收入负担率为35.1%。新西兰现行的主要税种有：个人所得税、公司所得税、商品与劳务税、遗产和赠与税、工薪税即雇主事故恢复与赔偿保险费、附加福利税、特定退休金缴款预提税及印花税等。据国际货币基金组织的税收收入分类综合统计，新西兰税收收入在全国税收收入总额中所占比重依次是：所得利润资本收益税占64.8%，国内货物与劳务税占30.4%，国际贸易与交易税占2.4%，工薪税占1.6%，财产税占0.8%。新西兰是以直接税为主的国家，直接税与间接税的比例是67.2∶32.8

　　(二)主要税种

　　1.公司所得税

　　(1)纳税人

　　新西兰公司所得税纳税人为新西兰居民公司和非居民公司。居民公司是指在新西兰组建的公司或其总部、行政管理中心或董事管理机构在新西兰的公司。股东人数有限的居民公司可选择作为"限定公司"和"亏损所属限定公司"以便享受类似于合伙企业的税收待遇。

　　(2)课税对象、税率

　　居民公司就全世界的所得纳税，非居民公司仅就其来源于新西兰的所得纳税。

　　1995年公司所得税的税率是：

　　税　率　(%)

　　居民公司和公共当局　　　　　　　　　　　　　　33

　　人寿保险公司　　　　　　　　　　　　　　　　33～38

　　非居民公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　38

　　非居民采矿作业　　　　　　　　　　　　　　　　38

　　人寿保险公司可就其自己的权益并作为保单持有人的代理人纳税，外国人寿保险人可选择作为居民进行纳税。

　　新西兰不对公司征收地方所得税。

　　新西兰现在不征收资本利得税。来自不动产交易中的某些资本利得计入公司税应纳税所得中。

　　除了预提税被视为是最终税并且适用特别税率外，作为新西兰非公司的分支机构，仅就来源于新西兰的所得按38%的税率纳税。

　　新西兰国内法规定对非居民公司(该非居民公司在新西兰没有常设机构)的下列所得按下述税率征收预提税：

　　项　　目　　　　　　　　　　　　　　　　　　税　率　(%)

　　利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　特许权使用费　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　股息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(3)应纳税所得额的计算和应纳税额的计算

　　①折旧与折耗

　　从1993/1994所得年度起，适用新的法定折旧扣除而勿须国内收入局局长决定：

　　1993年4月1日至1995年3月31日购置的资产适用老的折旧率，该折旧率参照预计的实际资产使用年限确定;

　　1995/1996及以后所得年度购置的资产，适用20%的折旧率;

　　可选用直线折旧法或余额递减折旧法;

　　可折旧资产的范围已扩大到包括土地改良及无形资产;

　　成本或净税收账面值为2000新元以下的资产采用集中折旧法;

　　成本为200新元以下的资产包括无形资产在购入的当年一次扣除。

　　从1991年9月16日开始，石油开采企业的全部勘探费用可立即扣除。开发费用可从沿海开发开始的当年以7年期摊销，并且可从陆上开发商业生产的第一年摊销。

　　用于进行科学或工业研究的研究和开发费用可在费用发生的当年全额扣除。与上述研究有关的工厂或建筑成本，应予资本化并按照为其他目的购进上述资产所适用的折旧率折旧。

　　关于特定动产的租赁，允许承租人就所租资产的折旧作扣除。

　　②股息处理

　　居民个人收到的全部股息都构成应纳税所得。一家居民公司从另一家居民公司取得的股息所得在收受人手中应纳税，但属于全资集团内部两个公司之间分配的股息除外。从1988年4月1日开始，居民公司支付的大部分股息适用归集抵免制。居民公司从非居民公司收到的股息依据某些例外而享受免税，但收受人公司应就国外预提股息税作抵免扣除后的股息缴纳33%的预提税。从1993年9月28日开始，新西兰公司可就其至少控股10%的公司(这些公司必须是受控外国公司或灰色清单国，即澳大利亚、加拿大、德国、日本、英国、美国的居民公司)缴纳的国外税收要求抵扣。取得股息的非居民要按30%的税率缴纳非居民预提税，有协定的，按15%的降低税率纳税。对非居民不适用归集抵免。

　　③结转、扣除

　　公司亏损可以无限期地向后结转。

　　在计算所得税时，所得税以外的税，如事故保险费、附加福利税、货物与劳务税、关税与印花税等可作扣除，但遗产和赠与税不可作扣除。

　　呆账只是在实际注销以后才可要求作扣除。

　　从1995年4月1日起，特定类型招待支出的一半不可作扣除。这些支出是指节假日食宿、油船、食品饮

　　料消费。

　　职工福利准备，如经批准的养老金、疾病和其他福利计划在某些条件下可作扣除。

　　④三类公司公司税的计算

　　非协定国公司　　　　协定国公司　　　分支机构

　　税前利润　　　　　100.00新元　　　　100.00新元　　100.00新元

　　所得税　　　　　　33.00　　　　　　　33.00　　　　　38.00

　　税后利润　　　　　67.00　　　　　　　67.00　　　　　62.00

　　预提税　　　　　　20.10(30%)　　　　10.05(15%)

　　应纳税总额　　　　53.10　　　　　　　43.05　　　　　38.00

　　2.个人所得税

　　(1)纳税人

　　新西兰个人所得税的纳税人为新西兰居民和非居民。

　　(2)课税对象、税率

　　居民就全世界的所得纳税，非居民仅就来源于新西兰的所得纳税。

　　新西兰居民和非居民适用同样的个人所得税税率。适用于各种形式所得总额的税率如下：

　　单位：新元

　　级　数　　　　　　　　全年应纳税所得额　　　　　　　　税率(%)

　　1　　　　　　　　　　30875以下的部分　　　　　　　　　24

　　2　　　　　　　　　　超过30875的部分　　　　　　　　　33

　　给予家庭主妇和某些情况下慈善捐赠的低收入者(收入在9880新元以下者)税收扣除，仅适用于新西兰居民。

　　对个人也不征收地方税和专门的资本利得税。

　　3.其他主要税种

　　(1)商品与劳务税

　　商品与劳务税是对在新西兰提供商品与劳务征收的税基广泛的消费税。它是由注册人就应纳税提供按12.5%的税率征收的。注册人在计算其应纳税额时可扣除进项税。商品与劳务税适用于在新西兰提供的除免税金融服务和国内租赁服务以外的所有商品与劳务。出口商品及某些服务适用零税率。除此之外，新西兰还继续就酒精饮料、烟草制品及汽油有选择地征税。

　　(2)遗产和赠与税

　　赠与税最高税率达25%，是对年免税额超过2.7万新元的捐赠人生前赠与征收的。对1992年12月17日或以后被继承人遗产征收遗产税已予废止，对该日期以前被继承人的遗产，就超过45万新元特别免税额的所有不动产和动产，按净值的40%税率征收遗产税。

　　(3)工薪税

　　①雇主事故恢复与赔偿保险费。此费是对所有的雇主(不管是新西兰居民与否)就其应纳新西兰所得税的全部雇员收入征收的。此费是在雇员(包括自营人员)事故恢复与赔偿保险费(费率0.6%)之外征收的。费率依雇主的产业活动不同而不同。

　　②附加福利税。此税是对雇主征收的，按49%的比例税率就雇主提供给雇员的非现金附加福利征收，如雇主提供的小汽车、低息贷款、有补贴的运输、折价或免费的商品及服务等的应纳税值征收。此税在征收所得税时可作扣除。

　　③特定退休金缴款预提税。为了雇员的福利而给退休基金缴款的雇主要按33%的税率缴纳预提税。此税在计征所得税时可全额扣除。

　　(4)印花税。印花税只对与土地产权转让及租赁有关的凭证注册征收，住所及有关土地的产权转让及租赁不在此列。印花税税率最高达2%。

　　(三)主要税收限制

　　对非居民的投资限制

　　新西兰对非居民投资的政策是由海外投资委员会管理。通常建立或购置涉及25%的海外所有权的地方企业可予批准;而且除某些企业(商业捕鱼、农村土地使用)外，不超过1000万新元的投资勿须经海外投资委员会批准。但海外参股超过25%并且投资额超过1000万新元的，则需要申请人以该项目有效的专业化和先进技术或出口，并对国家发展作出贡献及给新西兰带来利益为理由才能得到批准。